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Recientemente se han publicado las novedades tributarias con efectos diferentes. Sin entrar a valorar sobre la oportuna o no necesidad de estas, paso a publicar las diferentes modificaciones, que seguro te será de utilidad.



La ley de Presupuestos para 2010, establece (de forma resumida) las siguientes novedades más importantes.

IRPF:
- Se modifican los coeficientes de actualización del valor de adquisición de inmuebles.
- Las prestaciones por desempleo, percibidas en la modalidad de pago único, están exentas hasta el límite de 15.500 ?.
- Respecto a la deducción de 400 ?, se mantiene para contribuyentes con una base imponible inferior a 12.000? con arreglo al siguiente baremo:
1. Cuando la base imponible no sea superior a 8.000?: deducción de 400?.
2. Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01? y 12.000?: deducción de 400? menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000?.
- Actividades económicas: Para los ejercicios 2009, 2010 y 2011, se puede reducir un 20% el rendimiento positivo neto declarado para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de ? y con una plantilla media inferior a 25 empleados, cuando mantengan o creen empleo.
- Tipos de gravamen aplicables a la base liquidable del ahorro:
1. Hasta 6.000?: 19%
2. Desde 6.000,01: 21%.
- Retenciones: Se aplica el 19% de retención a las siguientes rentas:
1. Rendimientos del capital mobiliario.
2. Arrendamientos de inmuebles urbanos.
3. Premios.
4. Ganancias patrimoniales sujetas a retención.
5. Propiedad intelectual, industrial, ..., y arrendamientos de bienes muebles, negocios y minas.

SOCIEDADES:
- Se actualizan los coeficientes de corrección monetaria.
- Tipo de gravamen reducido: Para los ejercicios 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de ? y con una plantilla media no inferior a 1 e inferior a 25 empleados, tributarán:
o Hasta 120.202,41 ? de base imponible al 20%.
o Resto al 25%.

IVA:
- A partir del 1/7/2010:
1. Tipo general: 18%
2. Tipo reducido: 8%.


TIPOS OFICIALES DE INTERÉS
- Para 2010, se establecen los siguientes tipos oficiales:
- Tipo legal del dinero: 4 %
- Tipo de interés de demora: 5 %

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De nuevo vengo a recuperar mi trayecto como blogger para explicaros un tema importante, objeto de modificación reciente en su ambito de autoconsumo. Se trata de la famosa prorrata.

En algunas ocasiones el derecho del empresario a deducirse el IVA soportado puede verse limitado. Esta limitación viene determina por el caracter del empresario y/o de la operación realizada. Brevemente:

• Operacion sujeta y no exenta.


• Operacion sujeta y exenta (plena).


• Operación sujeta y exenta (limitada).

Que diferencia existe entre la exención plena y la limitada? pues bien, la exención plena implica que aquellas operaciones cuya entrega o prestaciones de servicios se hayan sujetas pero exentas, como pueden ser las entregas intracomunitarias entre paises de la Union Europea, permitan el derecho a la deducción del IVA soportado, aunque en la operación no se haya repercutido IVA.

A diferencia de la plena, la limitada es aquella que opera al contrario, es decir, aunque la operación este exenta y por tanto no lleve IVA, no se permite la deducción del IVA soportado, generalmente se trata de las operaciones previstas en el artículo 20.1.20 y siguientes de la Ley del IVA.

Que origina que un sujeto pasivo, en determinadas operaciones, no tenga derecho a su deduccion, pues, es decir, se debe prorratear el IVA deducible en función de las operaciones que tienen y no tienen derecho a su deducción.

Para prorratear este IVA es necesario realizar una operacion, de la cual se obtendrá un porcentaje a aplicar. Dicho calculo es el siguiente:

Porcentaje = Operaciones con derecho a deduccion/total operaciones.

Que ocurre con el IVA soportado y no deducible, pues este IVA es un gasto deducible fiscalmente en el Impuesto sobre Sociedades.

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Si dejamos aparte la principal novedad que se ha producido para este año en materia de IVA, la devolución mensual, podemos mencionar otras dos principales novedades introducidas:
1. Nuevo concepto de empresario.
Se adecua el concepto de empresario a efectos de IVA a la doctrina establecida por el Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades Europeas, que ha establecido que las sociedades que no realizan ninguna actividad económica deberán ser consideradas como un consumidor final más y no pueden deducirse nada en concepto de IVA soportado.
Parece lógica esta resolución, si una empresa no ejerce actividad, no tiene derecho a deducirse ninguna factura que reciba.
2. Modificación de la cuota de IVA repercutido cuando el crédito comercial otorgado al cliente resulta incobrable.
Puede modificarse la base imponible del IVA cuando las cuotas repercutidas resulten parcial o totalmente incobrables, si se cumplen los siguientes requisitos:
- Si ha pasado un año desde que se devengó el impuesto y no se ha cobrado nada o parte del crédito derivado de la operación comercial.
- Que esté reflejado en el libro registro de facturas emitidas o expedidas.
- Que el cliente sea empresario o profesional, en otro caso (particular), que la base imponible sea superior a 300 euros.
- Que se haya procedido a reclamar judicialmente al deudor.
La modificación podrá realizarse en el plazo de los tres meses posteriores a la finalización del año y deberá ser comunicada esta situación a la AEAT en el plazo de un mes desde su rectificación.

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Este es un procedimiento que solo puede iniciar la Administración en favor de los contribuyentes. Dicho procedimiento anula aquellos actos nulos de pleno derecho. Serán aquellos actos que incurran en alguna infraccion del ordenamiento jurídico, para posteriormente proceder a su impugnación por la via contenciosa, es decir, la Administración dicta un acto, posteriormente entiende que ha metido la pata y la declara lesivo para despues impugnarlo en el contencioso. Dicho procedimiento tiene un plazo de 4 años desde que se dictó el acto y la competencia es exclusiva de la Administración.

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Bien, la revisión tributaria o de actos administrativos tributarios se rige por dos sistemas:

• En la vía administrativa, cuando son los propios órganos de la Administración los que verifican la revisión.
  
• En la vía jurisdiccional, cuando la revisión se consigue acudiendo a los tribunales de justicia a través del recurso contencioso-administrativo.

La Ley General Tributaria 58/2003, dispone en sus artículos 213 a 249, todo un procedimiento revisor en via administrativa. Dichos artículos se dividen en:

• Procedimientos especiales de revision.
• Recurso de Reposición.
• Reclamaciones económicas administrativas.

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El consejo de ministros aprobó una medida en Julio de 2008 y que ha sido publicada recientemente. Dicha medida versa sobre una nueva modalidad de devolución de IVA mensual. A partir de Enero de 2009 las empresas que opten por este metodo deberan presentar declaracion censal mediante el modelo 036, optando por dicho metodo. A partir de entonces se requiere que la Administración Tributaria responda de manera expresa admitiendo o no la solicitud. Una vez admitida, se deberán presentar unos modelos nuevos aprobados recientemente que son el 303 y el 340. El 303 es de caracter mensual y en el se registra el IVA soportado y el repercutido y la solicitud de devolución, como no podia ser de otra manera y visto que se trata de una devolución, la Administración ha prevista un modelo de caracter informativo para contrastar lo establecido en el 303, este modelo es el 340. En el 340 se registran las facturas emitidas y las recibidas. Pues bien cada més se deberán presentar dichas declaraciones solicitando el IVA del mes anterior. Dicha medida viene bien para aquellas sociedades de nueva creacion o que atraviesen problemas de liquidez, ya que de esta manera obtendran lo debido en un momento más temprano.

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Bien, esto es muy importante, pues debemos tener en cuenta que no todos estamos obligados a presentar dicha declaración. Ya comenté esto en un post anterior, pero creo que merece la pena describir los límites.
No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:
a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales.
b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.
Ahora bien, existe determinadas condiciones.
El límite de 22.000 euros antes mencionado será de 10.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los siguientes supuestos:
a) Cuando procedan de más de un pagador.
No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
1.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
2.º Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas y la determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.
b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las exentas.
c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.
d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

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Las rentas exentas significan que aunque el legislador las prevee como sujetas están exentas. Sin embargo se establece la posibilidad de no sujetar determinadas rentas, es decir, no realizan el hecho imponible, y son las siguientes:

Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Es decir, las ganancias patrimoniales que se producen en la persona que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen así como las rentas en especie que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Se trata de la denominada "plusvalía del muerto", es decir, las ganancias o pérdidas patrimoniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como consecuencia de la transmisión hereditaria del mismo.
Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente. Este supuesto de no sujeción completa el supuesto anterior que únicamente incluye las transmisiones generadoras de ganancias o pérdidas patrimoniales. En consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte.
Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de aportaciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores afectados tributa como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributarán como rendimientos del capital mobiliario.
Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa de empresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la reducción del 95% de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Las adjudicaciones de bienes o derechos en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. No podrá dar lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad
Las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.
Las pérdidas patrimoniales siguientes:
Las no justificadas.
Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "Intel vivos" o a liberalidades.
Las debidas a pérdidas en el juego.
Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión. Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión del elemento patrimonial.
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
k) La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los términos previstos en la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

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Bien, en el post anterior comenté brevemente en que consiste el Irpf. Voy a seguir con ello y concretamente con las rentas exentas. Rentas exentas son aquellas que el impuesto no grava por determinadas circunstancias. A continuación voy a exponer de manera resumida cuales son dichas rentas.
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana.
c) Las pensiones reconocidas con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales. Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
f) Las prestaciones de la Seguridad Social o alternativas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el RETA por las MPS alternativas0
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el capítulo IX del título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad y las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores, incluido el acogimiento en ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65% o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del IPREM.
j) Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo.
Asimismo estarán exentas, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos para investigación, así como las otorgadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios "Príncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español.
n) Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago único, con el límite de 12.020 euros. El límite no se aplicará en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores autónomos.
ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las comunidades autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y por la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.
s) La ayuda económica, por una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36 euros de la Ley 14/2002, de 5 de junio, que establece ayudas sociales a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público.
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios.
u) Las indemnizaciones para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el IPREM.
x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios, con el límite de 1.500 euros anuales. Esta exención no se aplicará a los dividendos y beneficios distribuidos por las IIC`s, ni por ETVEs, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los 2 meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisión de valores homogéneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo será de 1 año.
Además estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasión de las donaciones que dan derecho a deducción en la cuota íntegra del Impuesto.
b) Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia.
c) Con ocasión del pago de deudas tributarias mediante la entrega de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, que estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural o incluidos en el Inventario General.